9284 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararı 22 Aralık 2024 tarihli Resmi Gazetede yayımlanmıştır. Bu Karar ile 2009/14592, 2009/14593 ve 2009/14594 sayılı Bakanlar Kurulu Kararlarında yapılan düzenlemeler sonucunda; 6563 sayılı Elektronik Ticaretin Düzenlenmesi Hakkında Kanun kapsamındaki aracı hizmet sağlayıcılarının ve elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcılarının, Kanun kapsamındaki faaliyetleri dolayısıyla hizmet sağlayıcılarına ve elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarına yaptıkları ödemeler (elektronik ticaret) üzerinden yapmaları gereken stopaj oranı %1 olarak belirlenmiştir.
1) e-Ticarette Stopaj Uygulamasının Yasal Dayanağı
Hatırlanacağı üzere; 2 Ağustos 2024 tarihli Resmi Gazetede yayımlanan 7524 sayılı Vergi Kanunları İle Bazı Kanunlarda Ve 375 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun ile Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesi ile Kurumlar Vergisi Kanununun 15 ve 30 uncu maddelerinde yapılan değişiklikle, 6563 sayılı Elektronik Ticaretin Düzenlenmesi Hakkında Kanun hükümlerine göre aracı hizmet sağlayıcılarının ve elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcılarının, Kanun kapsamındaki faaliyetleri dolayısıyla hizmet sağlayıcılarına ve elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarına yaptıkları ödemeler gelir/kurumlar vergisi tevkifatı (stopajı) kapsamına alınmış bulunmaktaydı.
Yasal düzenleme yapılmış olmakla birlikte oran belirlenmemiş olduğundan elektronik ticarette stopaj uygulaması fiilen başlamamıştı. Sözü geçen 9284 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile 1 Ocak 2025 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere stopaj oranı %1 olarak belirlenmiştir. Buna göre stopaj uygulaması 1 Ocak 2025 tarihinden itibaren başlayacaktır.
2) Elektronik Ticaretteki Stopaj Uygulamasının Kapsamı
Bu Karar uyarınca 1 Ocak 2025 tarihinden itibaren;
2.1. 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinde yer alan tevkifat nispetleri hakkındaki 2009/14592 sayılı Kararın eki Kararın 1 inci maddesinin birinci fıkrasına eklenen 18 inci bent uyarınca; 6563 sayılı Elektronik Ticaretin Düzenlenmesi Hakkında Kanun hükümlerine göre aracı hizmet sağlayıcılarının ve elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcılarının, mezkûr Kanun kapsamındaki faaliyetleri dolayısıyla hizmet sağlayıcılarına ve elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarına yaptıkları ödemelerden %1,
2.2. 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 30 uncu maddesinde yer alan dar mükellefiyete tabi kurumların vergi kesintisine tabi kazanç ve iratlarından yapılacak vergi kesintisi oranları hakkındaki 2009/14593 sayılı Kararın eki Kararın 1 inci maddesinin birinci fıkrasına eklenen 16 ncı bent uyarınca; 6563 sayılı Elektronik Ticaretin Düzenlenmesi Hakkında Kanun hükümlerine göre aracı hizmet sağlayıcılarının ve elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcılarının, mezkûr Kanun kapsamındaki faaliyetleri dolayısıyla Türkiye’de iş yeri veya daimi temsilcisi bulunan hizmet sağlayıcılarına ve elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarına yaptıkları ödemelerden %1,
2.3. 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci maddesinde yer alan vergi kesintisi oranları hakkındaki 2009/14594 sayılı Kararın eki Kararın 1 inci maddesinin birinci fıkrasına eklenen 12 nci bent uyarınca; 6563 sayılı Elektronik Ticaretin Düzenlenmesi Hakkında Kanun hükümlerine göre aracı hizmet sağlayıcılarının ve elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcılarının, mezkûr Kanun kapsamındaki faaliyetleri dolayısıyla hizmet sağlayıcılarına ve elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarına yaptıkları ödemelerden %1,
Oranlarında gelir/kurumlar vergisi tevkifatı yapılması gerekmektedir.
3) Konuya İlişkin Gelir İdaresi Başkanlığı (“GİB”) Duyurusu
Konuya ilişkin olarak GİB tarafından yayınlanan 22.12.2024 tarihli başlıklı Duyuruda “9284 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile yapılan düzenleme” başlığı altında aşağıdaki açıklamalara yer verilmiştir.
“ Geçtiğimiz Temmuz ayında yayımlanan 7524 sayılı Kanun ile yapılan düzenlemelerle; kayıt dışılıkla mücadele etmek ve vergi güvenliğini sağlamak amacıyla elektronik ticaret alanında faaliyette bulunan mükelleflere yönelik tevkifat uygulaması getirilmiştir.
Yayımlanan Cumhurbaşkanı Kararı ile de tevkifat oranı belirlenmiştir.
Uygulama kapsamında;
– Elektronik ticaret faaliyetinde bulunan gerçek ve tüzel kişilere (hizmet sağlayıcılar)
– Elektronik ticaret pazar yerinde elektronik ticaret hizmet sağlayıcıların mal veya hizmetlerinin teminine yönelik sözleşme yapılmasına ya da sipariş verilmesine imkân sağlayan aracı hizmet sağlayıcılarına
6563 sayılı Elektronik Ticaretin Düzenlenmesi Hakkında Kanun kapsamına giren faaliyetleri dolayısıyla yapılacak ödemeler üzerinden 1/1/2025 tarihinden itibaren %1 oranında tevkifat yapılacaktır.
Tevkifat yapma yükümlülüğü ise;
– Aracı hizmet sağlayıcılarına (Başkalarına ait iktisadi ve ticari faaliyetlerin yapılmasına elektronik ticaret ortamını sağlayan gerçek ve tüzel kişiler.)
– Elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcılarına
getirilmiştir.
Tevkifat yükümlüsü olanlar aracılık yaptıkları ödemeler üzerinden kesinti yaparak vergi dairesine ödeyeceklerdir.
Gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri kesilen bu vergileri üç ayda bir verilen geçici vergi beyannamelerinde ve yıllık beyannamede mahsup edeceklerdir.
Yıllık beyannamede gerek yılın son üç aylık döneminde kesilen vergiler gerekse geçici vergi beyannamelerinde mahsup edilememiş tutarlar mahsup edilecek ve fazla ödenmiş tutarlar iade edilecektir. “
Bu Sirkülerimize ilişkin görüş, öneri ve sorularınızı info@narcon.com.tr‘ye iletebilirsiniz.
Saygılarımızla.
NARCON YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK A.Ş.
24.12.2024