30 Aralık 2025 tarihli Resmî Gazete’de yayımlanan 49 Sıra Nolu SMMM ve YMM Kanunu Genel Tebliği ile gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin Gelir Vergisi Kanunu ve Kurumlar Vergisi Kanunu uyarınca verdikleri beyannamelerde yer alan bazı istisna ve indirimlerden yararlanabilmeleri ile 5520 sayılı Kanunda düzenlenen yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi uygulamasına ilişkin işlemleri, YMM tarafından düzenlenen tasdik raporunun ibrazı şartına bağlanmış; ayrıca söz konusu raporlara ilişkin usul ve esaslar belirlenmiştir.
1) Gelir Vergisi Yönünden YMM Tasdikine Bağlanan İstisna ve İndirimler
Mükelleflerin, istisna, indirim ve uygulama yoluyla vergi dışı tutulan işlemlerinin ilgili mevzuat hükümlerine uygun olduğu, yeminli mali müşavirler tarafından düzenlenen gelir vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporları ile tasdik edilecektir.
1.1. Tasdike Tabi İşlemler
Bu Tebliğin 4’üncü maddesi ile gelir vergisi mükelleflerine, beyannamelerinde yer alan aşağıdaki istisna/indirim/uygulamalara ilişkin işlemlerini YMM’ye tasdik ettirme zorunluluğu getirilmiştir.
| İstisna/İndirim/Uygulama | İlgili Mevzuat |
| 1- Sınai Mülkiyet Haklarında İstisna | 5520 sayılı Kanun (Madde 5/B) |
| 2- Türk Uluslararası Gemi Siciline Kayıtlı Gemilerin İşletilmesinden ve Devrinden Sağlanan Kazanç İstisnası | 4490 sayılı Kanun |
| 3- Serbest Bölgelerde Elde Edilen Kazanç İstisnası | 3218 sayılı Kanun |
| 4- Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Elde Edilen Kazanç İstisnası | 4691 sayılı Kanun |
| 5- Yurtdışına Verilen Yazılım, Mühendislik, Eğitim ve Sağlık Hizmetleri Kazanç İndirimi | 193 sayılı Kanun (Madde 89/13) |
| 6- İndirimli Gelir Vergisi Uygulaması | 5520 sayılı Kanun (Madde 32/A) |
| 7- Ar-Ge ve Tasarım İndirimleri | 5746 sayılı Kanun |
| 8- Yatırım İndirimi İstisnası (GVK Geçici 61 kapsamında tevkifata tabi olmayanlar) | 193 sayılı Kanun |
| 9- Yıllık GV Beyannamesinde “Beyan Edilecek Gelirden İndirim” başlıklı bölümünde yer alan “Diğer İndirimler” ile “İstisna Edilecek Kazançlara İlişkin Bildirim” başlıklı bölümünde yer alan “Diğer İstisnalar” | 193 sayılı Kanun ve diğer Kanunlar |
1.2. Tasdik Zorunluluğu İçin Parasal Limitler
Yukarıdaki 1.1. bölümünde belirtilen işlemlerden aşağıdaki tutar sınırını aşan (bazılarında ise tutar sınırı olmaksızın) istisna/indirim ve uygulamaların yeminli mali müşavirler tarafından düzenlenen tasdik raporu ile tasdik edilmesi zorunludur.
a) Beyannamenin (Beyanname Düzenleme Programı-BDP) “Beyan Edilecek Gelirden İndirim” başlıklı bölümünde yer alan “Diğer İndirimler” satırı ile “İstisna Edilen Kazançlara İlişkin Bildirim” başlıklı bölümünde yer alan “Diğer İstisnalar” satırı dışında; beyannamede müstakil satırı bulunan ve yukarıdaki 1.1. bölümünde sayılan her biri itibarıyla 000 Türk Lirasını aşan istisna ve indirimler
b) (a) bendinde belirtilen her bir istisna ve indirimin, aynı bentte belirlenen tutarı aşmaması ancak birden fazla istisna ve indirim toplamının 000.000 Türk Lirasını aşması halinde tümü,
c) Beyannamenin gerek “Beyan Edilecek Gelirden İndirim” başlıklı bölümünde yer alan “Diğer İndirimler” satırına, gerekse “İstisna Edilen Kazançlara İlişkin Bildirim” başlıklı bölümünde yer alan “Diğer İstisnalar” satırına yazılan tutarın 000.000 Türk Lirasını aşması ya da bu iki satıra yazılan tutarların toplamının yine aynı tutarı aşması halinde istisna ve indirimlerin tümü,
ç) (a) ve (c) bentlerinde belirtilen satırlara yazılan tutarların toplamının 1.000.000 Türk Lirasını aşması halinde tümü,
d) 5520 sayılı Kanunun 32/A maddesi kapsamındaki indirimli gelir vergisi uygulamasında ise tutar sınırı olmaksızın vergi indirimi.
Hazine ve Maliye Bakanlığı tarafından farklı bir tutar belirlenmediği takdirde, yukarıdaki tutarlar izleyen yıllarda, her yıl yeniden değerleme oranının yarısı oranında artırılmak suretiyle hesaplanır. Bu şekilde belirlenen tutarın 10.000 Türk Lirasını aşmayan kısımları dikkate alınmaz.
Yukarıdaki tutarları aşmayan veya tasdiki zorunlu olmayan istisna, indirim ve uygulamalardan yararlanan mükellefler diledikleri takdirde, işlemlerini yeminli mali müşavirlere tasdik ettirebilirler.
2) Kurumlar Vergisi Yönünden YMM Tasdikine Bağlanan İstisnalar, İndirimler İle Yerel ve Küresel ATV Uygulamaları
Mükelleflerin, istisna, indirim ve uygulama yoluyla vergi dışı tutulan işlemlerinin ilgili mevzuat hükümlerine uygun olduğu, yeminli mali müşavirler tarafından düzenlenen kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporları ile tasdik edilecektir.
1.1. Tasdike Tabi İşlemler
Bu Tebliğin 8’inci maddesi ile kurumlar vergisi mükelleflerine, beyannamelerinde yer alan aşağıdaki istisna/indirim/uygulamalara ilişkin işlemlerini YMM’ye tasdik ettirme zorunluluğu getirilmiştir.
| İstisna/İndirim/Uygulama | İlgili Mevzuat |
| 1- Yurtdışı İştirak Kazançları İstisnası | 5520 (Madde 5/1-b) |
| 2- Yurtdışı İştirak Hissesi Satış Kazancı İstisnası | 5520 (Madde 5/1-c) |
| 3- Emisyon Primi Kazancı İstisnası | 5520 (Madde 5/1-ç) |
| 4- Gayrimenkul Yatırım Fonlarının / Gayrimenkul Yatırım Ortaklıklarının Kazanç İstisnası (Esas faaliyet konusu itibariyle gayrimenkul, gayrimenkul projeleri ve gayrimenkule dayalı haklardan oluşan portföyü işletmek amacıyla kurulanlar dışında kalanların kazançları hariç) | 5520 (Madde 5/1-d/4) |
| 5- Taşınmaz/İştirak Hisseleri ile İntifa Senetleri, Rüçhan Hakları ile Girişim Sermayesi Yatırım Fonları Katılma Paylarının satış kazancı istisnası | 5520 (Madde 5/1-e ve Geçici 16) |
| 6- Yurtdışı inşaat, onarım, montaj ve teknik hizmetler kazanç istisnası | 5520 (Madde 5/1-h) |
| 7- Sınai Mülkiyet Haklarında İstisna | 5520 (Madde 5/B) |
| 8- Türk Uluslararası Gemi Siciline Kayıtlı Gemilerin İşletilmesinden ve Devrinden sağlanan kazanç istisnası | 4490 sayılı Kanun |
| 9- Serbest bölgelerde elde edilen kazanç istisnası | 3218 sayılı Kanun |
| 10- Teknoloji geliştirme bölgelerinde edilen kazanç istisnası | 4691 sayılı Kanun |
| 11- Araştırma altyapılarının Ar-Ge ve Yenilik Faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlarında istisna | 6550 sayılı Kanun |
| 12- Ar-Ge indirimi | 5520 (Mülga Madde 10/1-a) |
| 13- Yurtdışına verilen yazılım, mühendislik, eğitim ve sağlık hizmetleri kazanç indirimi | 5520 (Madde 10/1-ğ) |
| 14- Nakdi sermaye artışından kaynaklanan faiz indirimi | 5520 (Madde 10/1-ı) |
| 15- Kurumlar vergisi oranının indirimli uygulanması / indirimli KV | 5520 (Madde 32/6-7-8 ve 32/A) |
| 16- Yerel ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi Uygulaması | 5520 (Ek 1-13 ve Geçici 17) |
| 17- Ar-Ge ve tasarım indirimleri | 5746 sayılı Kanun |
| 18- Teknogirişim sermaye desteği indirimi | 5746 sayılı Kanun |
| 19- Teknokent sermaye desteği indirimi | 4691 sayılı Kanun |
| 20- Yatırım indirimi istisnası (GVK’nun Geçici 61 kapsamında tevkifata tabi olmayanlar) | 193 sayılı Kanun |
| 21- Yıllık Kurumlar Vergisi Beyannamesinin; “Zarar Olsa Dahi İndirilecek İstisna ve İndirimler” başlıklı bölümünde yer alan “Diğer İndirimler ve İstisnalar” ile “Kazancın Bulunması Halinde İndirilecek İstisna ve İndirimler” başlıklı bölümünde yer alan “Diğer İndirimler” | 5520 ve diğer Kanunlar |
1.2. Tasdik Zorunluluğu İçin Parasal Limitler
(1) Yukarıdaki 1.1. bölümünde belirtilen işlemlerden aşağıdaki tutar sınırını aşan (bazılarında ise tutar sınırı olmaksızın) istisna/indirim ve uygulamaların yeminli mali müşavirler tarafından düzenlenen tasdik raporu ile tasdik edilmesi zorunludur.
a) Beyannamenin (Beyanname Düzenleme Programı-BDP) “Zarar Olsa Dahi İndirilecek İstisna ve İndirimler” başlıklı bölümünde yer alan “Diğer İndirimler ve İstisnalar” satırı ile “Kazancın Bulunması Halinde İndirilecek İstisna ve İndirimler” başlıklı bölümünde yer alan “Diğer İndirimler” satırı dışında; beyannamede müstakil satırı bulunan ve 1.1. bölümünde sayılan her biri itibarıyla 000 Türk Lirasını aşan istisna ve indirimler,
b) (a) bendinde belirtilen her bir istisna ve indirimin, aynı bentte belirlenen tutarı aşmaması ancak birden fazla istisna ve indirim toplamının 000.000 Türk Lirasını aşması halinde tümü,
c) Beyannamenin gerek “Zarar Olsa Dahi İndirilecek İstisna ve İndirimler” başlıklı bölümünde yer alan “Diğer İndirimler ve İstisnalar” satırına, gerekse “Kazancın Bulunması Halinde İndirilecek İstisna ve İndirimler” başlıklı bölümünde yer alan “Diğer İndirimler” satırına yazılan tutarın 000.000 Türk Lirasını aşması ya da bu iki satıra yazılan tutarların toplamının yine aynı tutarı aşması halinde istisna ve indirimlerin tümü,
ç) (a) ve (c) bentlerinde belirtilen satırlara yazılan tutarların toplamının 1.000.000 Türk Lirasını aşması halinde tümü,
d) 5520 sayılı Kanunun 32 nci maddesinin altı , yedi ve sekizinci fıkraları kapsamındaki kurumlar vergisi oranının indirimli uygulamalarında, yararlanılan toplam vergi indiriminin 200.000 Türk Lirasını aşması halinde tümü,
32/6 : Payları Borsa İstanbul Pay Piyasasında ilk defa işlem görmek üzere en az %20 oranında halka arz edilen kurumların 5 yıl süreyle yararlandığı 2 puanlık kurumlar vergisi indirimi
32/7 : İhracat yapan kurumların münhasıran ihracattan elde ettikleri kazançları için 5 puanlık kurumlar vergisi indirimi
32/8 : Sanayi sicil belgesini haiz ve fiilen üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumların münhasıran üretim faaliyetinden elde ettikleri kazançları için 1 puanlık kurumlar vergisi indirimi
e) 5520 sayılı Kanunun 32/A maddesi kapsamındaki indirimli kurumlar vergisi uygulaması ile aynı Kanunun ek 1 ila ek 13 ve geçici 17 nci maddeleri kapsamındaki yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi uygulamasında ise tutar sınırı olmaksızın hesaplanan tutarlar,
(2) Hazine ve Maliye Bakanlığınca farklı bir tutar belirlenmediği takdirde, yukarıda belirlenen tutarlar izleyen yıllarda, her yıl yeniden değerleme oranının yarısı oranında artırılmak suretiyle hesaplanır. Bu şekilde belirlenen tutarın 10.000 Türk Lirasını aşmayan kısımları dikkate alınmaz.
(3) Yukarıda belirlenen tutarları aşmayan veya tasdiki zorunlu olmayan istisna, indirim ve uygulamalardan yararlanan mükellefler diledikleri takdirde işlemlerini yeminli mali müşavirlere tasdik ettirebilirler.
(4) 233 Sayılı Kanun Hükmünde Kararname hükümlerine tabi kamu iktisadi teşebbüsleri ile bunlara ait müesseselerin, bu Tebliğ kapsamındaki işlemlerinin ilgili mevzuat hükümlerine uygun olduğunun yeminli mali müşavirlere tasdik ettirilmesi mecburiyeti bulunmamaktadır.
3) Tasdik Zorunluluğunun 2025 Takvim Yılından İtibaren Başladığı
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu uyarınca, hesap dönemi olarak takvim yılını kullanan mükelleflerin 2025 yılı ve izleyen hesap dönemlerine, özel hesap dönemine tabi olan mükelleflerin ise 2025 takvim yılında başlayan özel hesap dönemi ve izleyen özel hesap dönemlerine ilişkin işlemlerinin yeminli mali müşavirler tarafından düzenlenen tasdik raporu ile tasdik edilmesi zorunludur.
Diğer bir anlatımla istisna/indirim ve uygulamaların yeminli mali müşavirler tarafından düzenlenen tasdik raporu ile tasdik edilmesi zorunluluğu 2025 takvim yılından itibaren başlamaktadır. Buna göre 2025 yılına ilişkin olarak 2026/Mart-Nisan aylarında verilecek yıllık gelir/kurumlar vergisi beyannameleri üzerinden yararlanılacak olan indirim ve istisnalar ile uygulamalar (indirimli kurumlar vergisi, yerel ve küresel ATV gibi) için yeminli mali müşavir tasdik zorunluluğu başlamaktadır.
4) Tasdik Raporlarının İçeriği ve Raporların Düzenlenme Süresi
(1) Düzenlenen tasdik raporlarının ilgili takvim yılı gelir / kurumlar vergisi beyannamesi ile birlikte veya bu beyannamenin verilme süresinin bitimini takip eden iki ay (gelir vergisi için Mayıs, kurumlar vergisi için Haziran) içerisinde dijital vergi dairesi üzerinden elektronik ortamda gönderilecektir.
(2) Yıllık gelir / kurumlar vergisi beyannameleri ve eklerinin tasdikine ilişkin (tam tasdik) sözleşme düzenleyerek beyannamelerini tasdik ettiren mükelleflerin, haklarında düzenlenecek tam tasdik raporlarının ayrı bir bölümünde söz konusu indirim, istisna veya uygulamalara ilişkin bu Tebliğ ekindeki rapor dispozisyonunda yer alan hususlara yer verilmesi şartıyla tasdik kapsamındaki işlemleri için ayrıca rapor ibraz etmelerine gerek bulunmamaktadır.
(3) 1/1/2025 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere, 5520 sayılı Kanunun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (d) bendinin (4) numaralı alt bendindeki istisna (Gayrimenkul yatırım fonları veya ortaklıklarının kazançları, (Esas faaliyet konusu itibarıyla gayrimenkul, gayrimenkul projeleri ve gayrimenkule dayalı haklardan oluşan portföyü işletmek amacıyla kurulanlar dışında kalanların kazançları hariç) için düzenlenen tasdik raporlarının ilgili hesap döneminin kurumlar vergisi beyannamesi ile birlikte veya bu beyannamenin verilme süresinin bitimini takip eden üç ay (Temmuz ayı) içerisinde dijital vergi dairesi üzerinden elektronik ortamda gönderilmesi zorunludur.
(4) Yeminli mali müşavirlerce düzenlenecek kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporlarının, mükelleflerin ilgili dönem beyannamesine ilişkin bilgileri de içerecek şekilde Tebliğin 6 ile 10 maddelerindeki ve Tebliğin Ek-1 maddesindeki “YMM Gelir/Kurumlar Vergisi İstisna, İndirim ve Uygulama Tasdiki Raporu” formatındaki hususları ihtiva etmesi gerekmektedir.
5) YMM Tasdiki Yaptırılmamasın Yaptırımları
(1) Gelir/kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporunun zamanında ibraz edilmemesi halinde, mükellefe 213 sayılı Kanunun mükerrer 227 nci maddesinin üçüncü fıkrası uyarınca mühlet (60 günlük ek süre) verilir. Tasdik raporunun bu süre içerisinde de ibraz edilmemesi halinde mükellef tasdike konu haktan yararlanamaz.
(2) Gelir/kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporunun zamanında ibraz edilmemesi halinde ayrıca, 213 sayılı Kanunda belirtilen özel usulsüzlük cezasına yönelik hüküm tatbik edilir.
VUK’nun 353 /11 Maddesi uyarınca Bu Kanunun mükerrer 227 nci maddesi uyarınca tasdik kapsamına alınan konularda yeminli mali müşavir tasdik raporunun zamanında ibraz edilmemesi durumunda, tasdik raporu ibraz şartı getirilen mükellef adına 2025 yılı için 330.000 Türk lirasından az ve 3.300.000 Türk lirasından fazla olmamak üzere, yararlanılması tasdik raporunun ibrazı şartına bağlanan tutarın %5’i nispetinde özel usulsüzlük cezası kesilir.
6) Yeminli Mali Müşavirlerin Müteselsil Sorumluluğu
Gelir/kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporunu düzenleyen yeminli mali müşavirler, tasdik kapsamı ile sınırlı olmak üzere tasdikin doğruluğundan sorumludurlar.
Yeminli mali müşavirler, yaptıkları tasdikin doğru olmaması halinde ziyaa uğratılan vergilerden, kesilecek cezalardan ve hesaplanacak gecikme faizlerinden, tasdik kapsamı ile sınırlı olmak üzere mükellefle birlikte müştereken ve müteselsilen sorumludurlar.
Sözü geçen Tebliğe bu bağlantıdan ulaşabilirsiniz.
Bu Sirkülerimize ilişkin görüş, öneri ve sorularınızı info@narcon.com.tr‘ye iletebilirsiniz.
Saygılarımızla.
NARCON YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK A.Ş.
30.12.2025