9286 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararı 22 Aralık 2024 tarihli Resmi Gazetede yayımlanmıştır. Bu Tebliğ ile 2009/14592, 2009/14593 ve 2009/14594 sayılı Kararlarda yapılan değişiklikler sonucunda; kar payı (temettü) stopaj oranı yüzde 10’dan yüzde 15’e yükseltilmiştir.
1) Kar Payı (Temettü) Stopaj Oranının Yüzde 10’dan Yüzde 15’e Yükseltilmesi
Hatırlanacağı üzere; 22 Aralık 2021 tarihli Resmî Gazetede yayımlanan 21 Aralık 2021 tarih ve 4936 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile kâr payı stopaj oranı % 15’den % 10’a indirilmiş bulunmaktaydı.
Tesadüf mü yoksa bilinçli bir tercih mi bilinmez ama, tam 3 yıl sonra yine, yılın en uzun gecesinin yarısında, 22 Aralık 2024 tarihli Resmî Gazetede yayımlanan 9286 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile kâr payı stopaj oranı tekrar % 10’dan % 15’e yükseltilmektedir. Buna göre 22 Aralık 2024 tarihinden itibaren;
1.1. Tam mükellef kurumlar tarafından; tam mükellef gerçek kişilere, gelir ve kurumlar vergisi mükellefi olmayanlara ve gelir vergisinden muaf olanlara dağıtılan kâr payları üzerinden %15 oranında,
1.2. Tam mükellef kurumlar tarafından; dar mükellef gerçek kişilere ve gelir vergisinden muaf olan dar mükelleflere dağıtılan kâr payları üzerinden %15 oranında,
1.3. Vergiden muaf olan kurumlara dağıtılan kâr payları üzerinden %15 oranında,
1.4. Tam mükellef kurumlar tarafından, Türkiye’de bir iş yeri veya daimi temsilci aracılığıyla kâr payı elde edenler hariç olmak üzere dar mükellef kurumlara veya kurumlar vergisinden muaf olan dar mükelleflere dağıtılan kâr payları üzerinden %15 oranında,
1.5. Yıllık veya özel beyanname veren dar mükellef kurumların, indirim ve istisnalar düşülmeden önceki kuram kazancından, hesaplanan kurumlar vergisi düşüldükten sonra kalan kısımdan ana merkeze aktardıkları tutar üzerinden %15 oranında,
Stopaj (gelir ve/veya kurumlar vergisi tevkifatı) yapılacaktır.
2) Yeni Stopaj Oranının Yürürlüğe Girişi ve Efektif Vergi Yüküne Etkisi
Stopaj oran değişikliği 22 Aralık 2024 tarihinde itibariyle yürürlüğe girmiş bulunmaktadır. Bu nedenle bu tarihten (22 Aralık 2024) itibaren yapılacak kar dağıtımları yönünden geçerli olacaktır. Kar dağıtım kararlarını 22 Aralık 2024 tarihinden önce almış ancak kâr payını fiilen bu tarihten itibaren ödeyecek işletmeler açısından kesinti oranın %15’mi yoksa %10’mu olacağı sorusu akla gelmektedir. Konuya ilişkin GVK 94, KVK 15 ve 30’uncu maddelerde vergi kesintisi; avans olarak ödenenler dahil nakden veya hesaben ödeme yapılmasına bağlanmış olduğundan, kar dağıtım kararı alınmış olmakla birlikte, yasal defter kayıtlarında hissedarları alacaklı gösteren kayıtlar (hesaben ödeme) ile avans olarak ödenenler dahil nakden ödeme tarihlerinden her ikisi de 22 Aralık 2024 tarihinden önce ise %10 stopaj oranın geçerli olacağını düşünmekteyiz.
Örneğin 17 Aralık 2024 tarihinde tescil-ilan olunan 15 Aralık 2024 tarihli genel kurulunda (XYZ) A.Ş’nin 10 Milyon TL kar dağıtımı (temettü) kararı almış olduğunu varsayalım. Bu durumda uygulanacak stopaj oranını şu şekilde belirleneceği görüşündeyiz.
1.1.. Yasal defter kayıtlarındaki ortakları alacaklandıran kayıtların (hesaben ödeme) 22.12.2024 tarihinden önceki herhangi bir tarih (17 Aralık 2024 gibi) olması halinde %10, veya
1.1. Avans olarak yapılması hali dahil nakdi kâr payı ödemelerinin 22.12.2024 tarihinden önceki herhangi bir tarih (17 Aralık 2024 gibi) olması halinde %10,
2-Yasal defter kayıtlarındaki ortakları alacaklandıran kayıtların (hesaben ödeme) ve avans olarak yapılması hali dahil nakdi kâr payı ödemelerinin en erken 22.12.2024 tarihli olması halinde ise %15,
Öte yandan kâr payı dağıtımında vergi kesintisi oranının %10’dan %15’e yükseltilmesi, kâr payının beyan sınırını (2024 yılı için kar payının yarısının 230.000 TL’yi) geçmemesi nedeniyle beyan edilmediği durumlarda, toplam vergi yükünü yükseltmektedir. Ancak kâr payının beyanı edilmesi durumunda ise toplam vergi yükünde bir değişiklik olmamaktadır. Zira 5 puanlık daha yüksek vergi kesintisinden kaynaklanan vergi farkı bu kez yıllık beyannamede gelir vergisi iadesine dönüşmektedir.
3) Konuya İlişkin Gelir İdaresi Başkanlığı (“GİB”) Duyurusu
Konuya ilişkin olarak GİB tarafından yayınlanan 22.12.2024 tarihli başlıklı Duyuruda “9286 sayılı Cumhurbaşkanı Kararının Eki Karar ile yapılan düzenleme” başlığı altında aşağıdaki açıklamalara yer verilmiştir.
“Cumhurbaşkanı Kararı ile yapılan düzenleme ile kar payı ödemelerinde %10 olan tevkifat oranı %15’e çıkarılmıştır.
Tam mükellef kurumlar tarafından, tam mükellef gerçek kişilere, dar mükellef gerçek kişilere, dar mükellef kurumlara, gelir ve kurumlar vergisi mükellefi olmayanlara ve gelir vergisinden muaf olanlara dağıtılan kar payları gelir/kurumlar vergisi tevkifatına tabi tutulmaktadır.
Gerçek kişilerce elde edilen kar paylarının yarısı gelir vergisinden müstesna olup kalan tutarın ilgili yıla ilişkin gelir vergisi tarifesinin ikinci dilimini (2024 yılı için 230.000 TL) aşması halinde yıllık gelir vergisi beyanı ile beyan edilmesi gerekmektedir. Beyannamede hesaplanan vergiden tevkif suretiyle ödenen verginin tamamı mahsup edilmektedir.
Dar mükellef gerçek kişi ve kurumlar ile gelir ve kurumlar vergisi mükellefi olmayanlar ve gelir vergisinden muaf olanlarda tevkifat nihai vergi olmaktadır.
Kararın yayımı tarihinden itibaren dağıtılan kar payları üzerinden %15 oranında tevkifat yapılacaktır.”
Bu Sirkülerimize ilişkin görüş, öneri ve sorularınızı info@narcon.com.tr‘ye iletebilirsiniz.
Saygılarımızla.
NARCON YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK A.Ş.
23.12.2024