Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 331) 4 Eylül 2025 tarihli Resmi Gazetede yayınlanmıştır. Bu Tebliğde; 7555 sayılı Kanun ile 4691 sayılı Kanun ile 6550 sayılı Kanun kapsamında AR-GE, tasarım ve destek personelinin bu görevleri ile ilgili ücretleri için uygulanmakta olan gelir vergisi ve damga vergisi istisnalarının brüt asgari ücretin kırk katını aşmayan kısmı üzerinden hesaplanan gelir vergisi ve damga vergisi tutarı ile sınırlandırılmasına ilişkin uygulama esasları açıklanmıştır ve örneklendirilmiştir.
1) 4691 Sayılı Kanun Kapsamındaki Gelir Vergisi Stopaj Teşviki ve Damga Vergisi İstisnası
7555 sayılı Kanunun 11 maddesi ile 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununun geçici 2 nci maddesinde yapılan değişiklik ile ücret gelir vergisi ve damga vergisi istisnalarına tavan getirilmiştir. Buna göre; Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde (“Teknopark”, “Bölge” ) çalışan AR-GE, tasarım ve destek personelinin bu görevleri ile ilgili ücretleri üzerinden hesaplanan gelir vergisi kesintisi (stopajı) ve damga vergisi istisnaları brüt asgari ücretin kırk katını aşmayan kısmı ile sınırlandırılmaktadır.
Tebliğdeki bu düzenlemeye ilişkin açıklamalara ve örneklere göre;
(1) Teknoparkta çalışan Ar-Ge, tasarım ve destek personelinin bu görevleri ile ilgili ücretlerinin brüt asgari ücretin kırk katını aşmayan kısmı üzerinden hesaplanan gelir vergisinden GVK’nun 23/1-(18) maddesinde düzenlenen asgari ücret istisnasına isabet eden vergi düşüldükten sonra kalan vergi tutarı; verilecek muhtasar ve prim hizmet beyannamesi üzerinden tahakkuk eden vergiden indirilmek suretiyle terkin edilir. Ayrıca, bu kapsamdaki ücretlere ilişkin düzenlenen kağıtların, brüt asgari ücretin kırk katını aşmayan kısmına damga vergisi istisnası uygulanacak olup aşan kısmı ise genel hükümler çerçevesinde damga vergisine tabi tutulacaktır.
(2) Bölgede çalışan Ar-Ge, tasarım ve destek personelinin ücret gelirinin ilgili aydaki brüt asgari ücretin 40 katından fazla olması halinde, terkine konu edilecek teşvik tutarı asgari ücretin brüt tutarının 40 katına isabet eden vergiden ilgili aydaki asgari ücrete isabet gelir vergisi tutarı düşüldükten sonraki kısmıyla sınırlı olacaktır. Ancak personele ödenen ücretin brüt asgari ücretin kırk katından düşük olması halinde ise bu ücretler üzerinden hesaplanan gelir vergisinin asgari ücret istisnası düşüldükten sonraki kısmının tamamı gelir vergisi stopajı teşviki kapsamında değerlendirilecektir.
(3) Tebliğde yer almakta olan 1 Nolu Örneğe göre; haftalık 45 saati geçmeyen çalışmasına ilişkin 2025/Eylül ayı brüt ücreti 1,4 Milyon TL olan Bölgede çalışan yazılım personelinin aylık (26.005,50*40=) 1.040.220,00 TL’ye kadar olan ücreti üzerinden hesaplanacak damga vergisi ve Toplam 352.760,33 TL gelir vergisinin aşağıdaki şekilde hesaplanacak 246.543,70 TL’si istisna olacaktır.
| Dilimler | Gelir Vergisi Dilimi | Gelir Vergisi Oranı | Asgari Ücretin 40 Katının Gelir Vergisinin Hesaplanması | Asgari Ücretin 40 Katının Gelir Vergisi |
| Birinci Dilim | 158.000 | 15% | 158.000 * %15 | 23.700,00 |
| İkinci Dilim | 330.000 | 20% | (330.000 -158.000)*%20 | 34.400,00 |
| Üçüncü Dilim | 1.200.000 | 27% | (1.040.000 -330.000)*%27 | 191.759,40 |
| TOPLAM (1) | 249.859,40 | |||
| Asgari ücret istisnası (2) | -3.315,70 | |||
| Terkin Edilecek Tutar (3=1-2) | 246.543,70 |
Personele ödenen ücretin vergi matrahı üzerinden hesaplanan gelir vergisinden terkin edilecek tutar ile ilgili aydaki asgari ücret istisnası düşüldükten sonra kalan [352.760,33 TL – (246.543,70 TL + 3.315,70 TL)] 102.900,93 TL tutarındaki gelir vergisi ise vergi dairesine ödenecektir.
(4) Tebliğde yer almakta olan 2 Nolu Örneğe göre; haftalık 45 saati geçmeyen çalışmasına ilişkin 2025/Eylül ayı brüt ücreti 800.000 TL olan Bölgede çalışan Ar-Ge personelinin aylık 800.000 TL üzerinden hesaplanacak damga vergisi ve Toplam 177.100,82 TL gelir vergisinin tamamı istisna olacaktır. Ar-Ge personelinin ücret geliri ilgili aydaki brüt asgari ücretin 40 katından az olduğundan, ücret üzerinden kesilen gelir vergisinden asgari ücrete isabet eden gelir vergisinin mahsubu yapıldıktan sonra kalan tutarın tamamı stopaj teşviki kapsamında değerlendirilecek olup vergi dairesine yatırılacak herhangi bir tutar bulunmamaktadır.
(5) Tebliğde yer almakta olan 3 Nolu Örneğe göre; haftalık 45 saati geçmeyen çalışmasına ilişkin olarak yazılım personeline 1/1/2025 tarihinden itibaren ayda 1.500.000 TL brüt ücret ödenmektedir. Ocak-Ağustos aylarına ilişkin kümülatif gelir vergisi matrahı 11.765.950,32 TL’dir. 2025/Eylül ayı brüt ücreti 1.500.000 TL olan Bölgede çalışan Ar-Ge personelinin aylık (26.005,50*40=) 1.040.220,00 TL’ye kadar olan ücreti üzerinden hesaplanacak damga vergisi ve Toplam 588.297,52 TL gelir vergisinin aşağıdaki şekilde hesaplanacak 411.667,07 TL’si istisna olacaktır.
| Dilimler | Gelir Vergisi Dilimi | Gelir Vergisi Oranı | Asgari Ücretin 40 Katının Gelir Vergisinin Hesaplanması | Asgari Ücretin 40 Katının Gelir Vergisi |
| Beşinci Dilim | 4.300.000 fazlası | 40% | 1.040.000 * %40 | 416.088 |
| TOPLAM (1) | 416.088 | |||
| Asgari ücret istisnası (2) | -4.420,93 | |||
| Terkin Edilecek Tutar (3=1-2) | 411.667,07 |
Personele ödenen ücretin vergi matrahı üzerinden hesaplanan gelir vergisinden terkin edilecek tutar ile ilgili aydaki asgari ücret istisnası düşüldükten sonra kalan [588.297,52 TL – (416.088 TL + 4.420,93 TL)] 172.209,52 TL tutarındaki gelir vergisi ise vergi dairesine ödenecektir.
Bildirim ve beyan : Terkin tutarına ilişkin hesaplama, Ar-Ge, tasarım ve destek kapsamında çalışan personelin her biri için ayrı ayrı yapılarak Tebliğdeki bu bağlantıdan ulaşılabilecek olan Ek:1’de yer alan “Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu Kapsamında Gelir Vergisi Stopajı Teşvikine İlişkin Bildirim” tablosunda gösterilecek ve bu bildirim muhtasar ve prim hizmet beyannamesi ekinde ilgili vergi dairesine verilecektir.
2) 6550 Sayılı Kanun Kapsamındaki Gelir Vergisi Stopaj Teşviki ve Damga Vergisi İstisnası
7555 sayılı Kanunun 20 nci maddesiyle 6550 sayılı Araştırma Altyapılarının Desteklenmesine Dair Kanunun geçici 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (b) bendi “Kamu personeli hariç olmak üzere, araştırma altyapılarında çalışan Ar-Ge ve destek personelinin bu görevleriyle ilgili ücretleri gelir vergisinden, bu kapsamda düzenlenen kâğıtlar damga vergisinden müstesnadır. İstisna uygulanacak ücret tutarı brüt asgari ücretin kırk katını aşamaz. Bu teşvikten yararlanacak olan destek personeli sayısı Ar-Ge personeli sayısının yüzde onunu aşamaz” şeklinde değiştirilmek suretiyle 4691/5746 sayılı kanunlardaki düzenlemeye paralel bir düzenleme yapılmış bulunmaktaydı. Bu kanunla yapılan düzenleme 1 Ağustos 2025 tarihinden itibaren hak kazanılacak ücretlerden başlamak üzere yürürlüğe girmiştir.
(1) Tebliğdeki bu düzenlemeye ilişkin açıklamalar ve örnekler incelendiğinde istisna uygulamasının 4691/5746 sayılı Kanunlar kapsamındaki uygulamadan farklı olarak gelir ve damga vergisinden istisna matrahın; brüt asgari ücretin kırk katını (1.040.220,00 TL) aşan kısmı olarak dikkate alındığı görülmektedir. Diğer bir anlatımla gelir ve damga vergisinden istisna matraha, brüt ücretten asgari ücretin 40 katının düşülmesi şeklinde ulaşılmaktadır ve kalan vergi matrahı üzerinden gelir vergisi/damga vergisi hesaplanmaktadır.
(2) Tebliğde yer almakta olan 5 Nolu Örneğe göre; 2025/Eylül ayı brüt ücreti 1,7 Milyon TL olan Araştırma Merkezinde yürütülen araştırma altyapı projesinde çalışan Ar-Ge personelinin aylık (26.005,50*40=) 1.040.220,00 TL’ye kadar olan ücreti gelir ve damga vergisinden istisna olmaktadır. Aşan 659.780 TL’den %15 oranında sigorta primi işçi payı düşüldükten sonra kalan 630.523,79 TL üzerinden hesaplanacak damga vergisi ile hesaplanan 139.241,42 TL gelir vergisinden asgari ücret istisnası (3.315,70 TL) düşüldükten sonra 135.925,72 TL ise vergi dairesine ödenecektir.
(3) Tebliğde yer almakta olan 4 Nolu Örneğe göre; 2025/Eylül ayı brüt ücreti 700.00 TL olan Araştırma Merkezinde yürütülen araştırma altyapı projesinde çalışan Ar-Ge personelinin ücreti ilgili aydaki brüt asgari ücretin 40 katından az olduğundan, ücret gelirinin tamamı gelir ve damga vergisinden istisna olacaktır ve bu nedenle vergi dairesine yatırılacak herhangi bir tutar bulunmamaktadır.
Bildirim ve beyan: Ar-Ge ve destek kapsamında çalışan personelin her biri için istisna tutarına ilişkin hesaplama ayrı ayrı yapılarak Tebliğdeki bu bağlantıdan ulaşılabilecek Ek:2’de yer alan “6550 sayılı Araştırma Altyapılarının Desteklenmesine Dair Kanun Kapsamında Gelir Vergisi İstisnasına İlişkin Bildirim” tablosunda gösterilecek ve bu bildirim muhtasar ve prim hizmet beyannamesi ekinde ilgili vergi dairesine verilecektir.
331 Nolu Tebliğe bu bağlantıdan ulaşabilirsiniz.
Bu Sirkülerimize ilişkin görüş, öneri ve sorularınızı info@narcon.com.tr‘ye iletebilirsiniz.
Saygılarımızla.
NARCON YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK A.Ş.
9.9.2025